任何國(guó)家的稅收體系都要承擔(dān)籌集財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，但對(duì)于每個(gè)稅種來(lái)說(shuō)，其內(nèi)在特征和屬性決定其功能定位有不同的側(cè)重。個(gè)人所得稅在許多國(guó)家被同時(shí)作為籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的主稅種。具體到中國(guó)，在當(dāng)前和今后相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，個(gè)人所得稅的功能定位需更側(cè)重于調(diào)減收入分配差距。

　　優(yōu)化收入分配制度需個(gè)稅亮劍

　　中國(guó)現(xiàn)代化發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，表現(xiàn)為“黃金發(fā)展期”和“矛盾凸顯期”的交織，目前主要矛盾之一就是威脅社會(huì)和諧與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的收入分配懸殊問題。改革收入分配制度，合理調(diào)整收入分配格局，將成為未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)中國(guó)制度建設(shè)和宏觀調(diào)控方面的一項(xiàng)主要任務(wù)。收入分配格局的合理化，既需要調(diào)整初次分配中政府、居民和企業(yè)三者關(guān)系，也需要調(diào)整二次分配中居民間分配關(guān)系。設(shè)計(jì)與實(shí)施科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅，恰能發(fā)揮其在這方面的應(yīng)有作用，因此充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)減收入分配差距的作用，在中國(guó)是事關(guān)全局的重大問題，是深化改革、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)的客觀要求。

　　中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、趕超發(fā)展戰(zhàn)略和居民收入能力的相對(duì)低水平，制約著個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入的能力。中國(guó)的現(xiàn)代化和平崛起，只能依靠全面開放和WTO框架下的經(jīng)濟(jì)手段，并實(shí)施政策傾斜特點(diǎn)鮮明的適度趕超戰(zhàn)略。當(dāng)國(guó)際金融危機(jī)沖擊表明我國(guó)“高儲(chǔ)蓄、高投資”方式有必要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整為擴(kuò)大與促進(jìn)消費(fèi)方式時(shí)，我們可以更清楚地看到中國(guó)居民收入能力的相對(duì)低水平和個(gè)人所得稅相應(yīng)的低收入功能的由來(lái)：在我國(guó)彌合二元經(jīng)濟(jì)的一個(gè)很長(zhǎng)的發(fā)展過程中，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力不斷轉(zhuǎn)出對(duì)全局居民收入能力與水平的制約，是顯而易見的。為了更有效、長(zhǎng)效地“擴(kuò)大內(nèi)需”，除了強(qiáng)化社會(huì)保障體系之外，中國(guó)個(gè)稅的基本特征也需要考慮總體低稅負(fù)而有利于促進(jìn)消費(fèi)。適當(dāng)增加消費(fèi)，關(guān)乎我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和在可持續(xù)發(fā)展中追求趕超目標(biāo)，擴(kuò)大消費(fèi)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略層面的問題。由于個(gè)人所得稅直接影響居民可支配收入，進(jìn)而影響居民消費(fèi)能力，所以個(gè)人所得稅實(shí)際平均稅負(fù)不可過高，以降低其對(duì)消費(fèi)的壓抑性影響。而且，近年來(lái)“兩個(gè)比重”(居民收入占國(guó)民收入的比重和勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重)下降，也就是作為個(gè)人所得稅稅基的居民收入占國(guó)民收入中的比重連續(xù)下降，會(huì)直接影響個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入的能力。

　　在考慮現(xiàn)階段我國(guó)居民收入能力的情況下，欲使個(gè)人所得稅收入與流轉(zhuǎn)三稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅)相比肩，個(gè)人所得稅平均稅負(fù)要高達(dá)16%，遠(yuǎn)高于目前的2%左右，這是無(wú)法想像的。2007年，不變價(jià)格的居民收入為150152億元，個(gè)人所得稅收入為3184.9億元，后者約為前者的2%。因此，個(gè)人所得稅在近期尚無(wú)任何可能成為籌集財(cái)政收入的主體稅種。即使在今后“兩個(gè)比重”有所提高的情況下，在可以預(yù)見的時(shí)期內(nèi)，也很難想像能夠使個(gè)人所得稅成為我國(guó)財(cái)政收入的支柱式來(lái)源。

　　個(gè)稅不必急于成為

　　籌集財(cái)政收入的主稅種

　　我國(guó)覆蓋生產(chǎn)流通全部環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅開辟了良好的籌資渠道，不必急于使個(gè)人所得稅成為籌集財(cái)政收入的主稅種。流轉(zhuǎn)稅良好的籌集財(cái)政收入能力不但在理論上成立，在許多國(guó)家尤其是在中國(guó)的稅收實(shí)踐中也印證了這一點(diǎn)。龐大的人口基數(shù)，快速的城市化、工業(yè)化進(jìn)程以及世界出口貿(mào)易大國(guó)等因素，決定了我國(guó)未來(lái)商品生產(chǎn)、流通將繼續(xù)維持購(gòu)銷兩旺的態(tài)勢(shì)，為流轉(zhuǎn)稅繼續(xù)發(fā)揮籌集財(cái)政收入主體稅種作用提供了廣闊的空間。在這種格局下，對(duì)個(gè)人所得稅發(fā)揮“收入功能”的要求自然也就不那么迫切，更加凸顯了這一稅種在我國(guó)突出的“調(diào)節(jié)功能”特色。

　　總之，與其它國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)減收入分配差距的任務(wù)更重，籌集財(cái)政收入的任務(wù)卻輕許多。前者作用的充分發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)作為我國(guó)個(gè)人所得稅改革的基本取向。當(dāng)然，對(duì)于個(gè)人所得稅調(diào)減收入差距的作用，也需要有清醒客觀的認(rèn)識(shí)，即個(gè)人所得稅不是萬(wàn)能的，它發(fā)揮作用的領(lǐng)域也是有限的。對(duì)于影響與調(diào)節(jié)初次分配中的分配格局，以及取決于生產(chǎn)要素價(jià)格與配置規(guī)則的財(cái)產(chǎn)分配，它是勉為其難的，需要有其他的制度建設(shè)和其他稅種的配套與它共同構(gòu)成調(diào)控體系。

　　改革應(yīng)兼顧提高國(guó)民納稅意識(shí)

　　和培育中等收入階層

　　對(duì)于中國(guó)的個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，除承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配的職能之外，還應(yīng)在提高民眾納稅意識(shí)以及培育中等收入階層等方面發(fā)揮作用。

　　自新中國(guó)成立至改革開放之前的三十年內(nèi)，除建國(guó)之初的幾年外，經(jīng)濟(jì)社會(huì)是在一種趨向“無(wú)稅”的狀態(tài)中運(yùn)行的，這直接導(dǎo)致全民納稅意識(shí)淡薄。改革開放后，隨著各項(xiàng)稅收制度的不斷建立，企業(yè)的納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)。但對(duì)于居民個(gè)人來(lái)說(shuō)，意識(shí)到自己的納稅人身份要更晚些。1994年稅制改革使個(gè)人所得稅覆蓋低收入階層之外的所有居民時(shí)，普遍存在的民眾納稅意識(shí)淡漠、偷逃稅比率高現(xiàn)象，便與稅收的規(guī)范性要求形成一種刺目的反差。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)是一項(xiàng)十分重要的工作。社會(huì)誠(chéng)信度包括納稅誠(chéng)信度，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善是至關(guān)重要的。同時(shí)，居民納稅意識(shí)的提高，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理的公開、透明和法治化、民主化，也至關(guān)重要。

　　從這一角度考慮，與其它稅種相比，個(gè)人所得稅在培養(yǎng)民眾納稅意識(shí)方面有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樗�是直接�?duì)居民征稅，因而對(duì)民眾的影響最大，納稅人感受最深切。在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中，營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅均為價(jià)內(nèi)稅，因此居民在購(gòu)買商品或服務(wù)索取發(fā)票時(shí)，上面并未明確標(biāo)出商品和服務(wù)所含的稅收；而增值稅盡管為價(jià)外稅，但向民眾開具普通發(fā)票時(shí)，也常常將稅并入價(jià)內(nèi)開具。只有個(gè)人所得稅直觀地影響其可支配收入，并且如有偷漏稅，居民個(gè)人還可能會(huì)遭遇稅務(wù)局的稽查，因此個(gè)人所得稅是提高國(guó)民納稅意識(shí)的有效方式。

　　此外，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型中，中等收入階層的培育與擴(kuò)大，對(duì)于社會(huì)和諧穩(wěn)定至關(guān)重要。黨的十六大報(bào)告中已明確提出“擴(kuò)大中等收入者比重”。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，可成長(zhǎng)為中等收入階層的群體，大多具有一定技能，受教育水平較高，屬主要依靠辛勤勞動(dòng)和聰明才智獲得較高收入的人們。他們既是中國(guó)改革和發(fā)展的直接受益者，也是改革和發(fā)展的直接推動(dòng)者，對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和消費(fèi)換代都具有重要的推動(dòng)作用。因此，在個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)中，應(yīng)充分考慮有利于培育中等收入階層和促進(jìn)中等收入階層形成，這就要求相應(yīng)收入水平區(qū)間內(nèi)的個(gè)人所得稅的稅負(fù)不可過重。

　　與其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)減收入分配差距的任務(wù)要更重，籌集財(cái)政收入的任務(wù)卻輕許多。前者作用的充分發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)作為我國(guó)個(gè)人所得稅改革的基本取向。當(dāng)然，對(duì)于個(gè)人所得稅調(diào)減收入差距的作用，也需要有清醒客觀的認(rèn)識(shí)，即個(gè)人所得稅不是萬(wàn)能的，它發(fā)揮作用的領(lǐng)域也是有限的。對(duì)于影響與調(diào)節(jié)初次分配中的分配格局，以及取決于生產(chǎn)要素價(jià)格與配置規(guī)則的財(cái)產(chǎn)分配，它是勉為其難的，需要有其他的制度建設(shè)和其他稅種相配套。

　　中國(guó)的個(gè)人所得稅除了承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配職能外，還應(yīng)在提高民眾納稅意識(shí)以及培育中等收入階層等方面發(fā)揮作用。（賈康 梁季）